制造企业全面预算管理概述

制造企业全面预算管理概述

◎文/彭 园

摘 要：在制造企业管理中，要构建起完善的全面预算管理体系，将其与企业战略管理相结合，从企业价值链和发展全局出发编制预算、执行预算，对企业资源进行合理配置，提高企业经营管理效率，进而保障企业战略目标的稳步实现。分析了制造企业全面预算管理存在的问题，提出了强化全面预算管理的建议，期望对制造业完善现代企业管理体系有所帮助。

关键词：制造企业；全面预算管理；战略目标；预算执行0 引言

随着制造业的快速发展，制造企业面临的市场竞争压力逐步增大，要求企业必须科学管理、挖潜增效、开拓创新，才能不断提高企业自身竞争力。全面预算管理是集预测、计划、控制、激励、评价等多种功能于一体的现代化

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管理手段，已经成为制造企业普遍应用的管理模式。然而，从实际应用情况来看，大部分制造企业在预算目标、预算编制、预算执行以及预算考核等方面都存在着一些问题，降低了全面预算管理的效用。为此，制造企业有必要改进和完善全面预算管理体系的构建。1 制造企业全面预算管理存在的问题1.1 与战略目标脱节

制造企业全面预算管理的预算目标与战略目标相脱节，导致预算目标缺乏科学性和指导性，易使预算管理偏

离企业实际情况。具体表现在以下方面：预算目标以年度

短期目标为主，没有结合企业战略目标制定3~5年的中长期预算目标；在预算年度中，预算目标经常发生变化；预算目标仅以企业以往年度预算进行确定，没有考虑到行业平均水平，也没有站在企业战略发展高度审视整个价值链，弱化了预算目标对企业经营活动的指导作用。1.2 预算编制质量不高

大部分制造企业仍采用传统的流程、方法开展预算编制工作，导致预算质量难以提升，具体表现为：预算编制中采用自上而下的编制程序，由预算管理委员会下达预算目标，要求各部门编制预算，这种预算编制程序忽视了管理层与职能部门之间的沟通，易出现部门预算偏离实际情况的问题；各部门在编制生产预算、销售预算、采购预算等部门预算时，没有设立本部门的预算目标，也没有采用零基预算、概率预算等科学的编制方法，使得预算编制闭门造车，预算数据不够精确，预算目标考核达不到希望的效果。1.3 预算执行率偏低

在预算执行过程中，大部分制造企业疏于对预算执行的跟踪控制，导致预算执行率偏低，拉大了实际数据与预算指标的差距。具体表现为：制造企业一般在月度、季度和年度对预算完成情况进行数据分析，掌握预算执行偏差。但是，这种预算执行控制方式没有细化到日、周、旬，使得预算目标难以落到实际工作中，无法做到及时发现和纠正预

然可以按照10%的方法进行处理。最后，如果已经计入房地产开发成本中的利息，那么需要将其转入财务费用，并予以扣除。总之可见，利息费用的处理共有三种，分别是能扣除的直接扣除；不能扣除的按照成本与使用权支付价格的10%扣除；计入成本的转出至财务费用中扣除。而具体成本分摊要按照建筑面积法进行核算。3.2 地下车位的成本处理策略

地下车位的成本分摊一直是土地增值税领域争论的焦点，实际上，地下车位可以分为不可以办理产权证和可以办理产权证的。不可以办理产权证的分为人防改建车位和非人防车位。其中人防车位用于销售，允许扣除相关若用于出租，同样无须缴纳土地增值税。而非人防车位若属于全体业主所有，则属于公共配套设施，允许扣除其成本。如果用于出租，由于不动产未发生转移，也无须缴

［2］

纳土地增值税。但若用于销售，则需要扣除其成本。目

现地下车库的功能，为此要按照地上建筑物的一定比例

进行分摊。但就此成本分摊问题，目前普遍采用的还是建筑面积法和地上建筑物的比例法。4 结束语

房地产企业是我国经济发展的重要动力引擎，在重大税制改革背景下，其土地增值税的成本分摊问题自然也备受关注。目前常用的成本分摊方法主要有建筑面积法、预算造价法、占地面积法、直接成本法、层高系数法，但建筑面积法是各种方法的基础。就利息费用成本及地下车位问题，建筑面积法及其改进方法是目前通用成本分摊方法。但本文在文中并未引用详细的实际案例进行论点佐证，建议

成本，如果该车位自用，则不涉及土地增值税成本问题；后续研究可以以案例研究形式对本文结论进行验证。

参考文献：

［1］郑家盼.浅谈土地增值税清算鉴证中的成本分摊［J］.时代金融,2018(18):185.

［2］桑竹.成本分摊法对F房地产企业土地增值税清算的影响研究［D］.长沙:湖南大学,2016.

作者单位：聊城昌庭置业有限公司

前扣除成本主要运用建筑面积法进行分摊，但也有人提出，地下车库与地上建筑物有所不同，建筑面积法不能体

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当代会计2019.09上

算执行偏差；制造企业在预算分析会议中只是总结了预算执行情况，没有对产生预算差异的原因进行溯源，也没有制定和落实有效的干预措施，降低了预算执行控制效果。1.4 预算考核形式化

制造企业的预算考核制度尚未完善，难以对预算考核工作的实施提供执行依据，严重弱化了预算管理的刚性，易出现预算考核形式化问题。具体表现为：各部门预算业绩考评以财务类指标为主，忽视了非财务指标考核的重要性，使得预算考核结果偏重于反映企业短期的经营管理成果；企业预算考核结果与员工薪酬待遇、职位升降、培训学习等未建立起紧密联系，难以提高员工参与全面预算管理的积极性。

2 制造企业全面预算管理的强化对策2.1 衔接预算目标与战略目标

制造企业应坚持以战略为导向实施全面预算管理，运用平衡记分卡有效衔接战略目标与预算目标，确保全面预算管理符合企业战略目标需求，使全面预算管理能够站在企业全局视角重新审视企业整个价值链，协调好各部门、各业务流程和各项资源，增强企业可持续发展能力。基于战略导向的预算目标要明确以下四个方面目标：1）财务目标。通过对企业财务报告进行分析，结合企业财务状况，制定收入、利润、资产以及现金流量指标。财务目标也可以分解到各部门,以达到各部门关注本部门努力方向。（2）客户满意度目标。通过进行市场调查，掌握客户对企业服务质量的满意度，确定送货准时率、产品退货率、合同取消数等指标。（3）内部流程目标。通过分析企业内部流程与价值创造的联系，确定生产周期、生产率、废品率、研发费用占销售比，产品维修率等指标。（4）学习与成长目标。企业要从可持续发展的角度出发，确定职工离职率、

职工培训费、员工学历结构、技术人员比率等指标［2］

。2.2 改进预算编制方法

首先，制造企业要制定预算编制计划，在结合企业经营计划、资金计划的基础上，要求各部门根据本部门的实际情况和层层分解的预算目标编制预算，改进预算编制方法，确保预算符合企业生产经营实际。其次，采用科学预算编制方法。制造企业各责任部门在编制预算时要根据预算项目的特点，采用相应的编制方法。例如，销售部在编制销售预算时要采用零基预算法，根据市场调查报告、销售预测等资料进行编制；在编制制造费用预算时，可采用作业成本法分解归集间接费用，提高预算数据的可靠性。各部门之间应紧密联系，信息共享。再如，采购部门应提供材料供应商预期采购价格给生产预算，设计部门应将产品更新改造所影响产品材料消耗的信息共享给生产预算。目前ERP软件已普遍应用于企业，企业可以充分运用ERP的数据信息，进行预算编制与分析。2.3 建立预算执行控制体系

制造企业要对全面预算执行过程进行跟踪检查，构建起预算执行控制体系，将各项生产经营活动与预算指标对

工作交流

应起来，动态监控预算执行情况，形成日跟踪、周联动、月

分析的精细化控制体系。以制造企业某车间为例，对预算执行控制体系的实施进行分析：在“日跟踪”中，车间班组要每日召开生产例会，布置当日具体工作，生产统计员每日上报生产日报，由主管汇总上报至成本费用管控中心，分析车间班组的预算执行偏差；在“周联动”中，车间要每周与销售部门、技术部门、采购部门等部门召开一次联动调度会，分析销售、生产任务的预算目标完成情况，并制定下一周指标的落实计划；在“月分析”中，车间班组将生产月报上报到成本费用管控中心，由成本费用管控中心进行预算指标评价，召开经济分析考评会，及时反馈预算执行异常情况，确定整改措施，严格控制超标现象。此外，预算执行控制还要明确动态跟踪监控重点，即重点监控各部门的可控费用支出，严格执行审批制度，杜绝无预算、超预算支出。对于各部门应建立月度预算跟进报告，报告实际费用花费情况，对于超支部分，在以后月份有何控制计划。2.4 健全预算考核机制

制造企业要建立起完善的预算考核机制，增强预算管理的刚性，做好预算指标分解、预算责任落实与考核激

励兑现相统一，从而提高全体员工的全面预算意识［3］

。（1）制定预算考核制度。制造企业要在预算考核制度中明确全体员工都是考核对象，按照月、季、年开展预算考核，对各责任中心和个人实施双重考核，及时公示考核结果。（2）完善考核指标体系。预算考核要从定量和定性出发，运用平衡记分卡选取财务、客户、内部流程、学习与成长四个层面的指标构建起考核指标体系，综合考核评价预算目标的实现情况。（3）落实奖惩措施。制造企业根据预算考核结果落实相应的奖惩措施。如企业管理高层若没有完成年度预算利润目标的80%，则扣除其年终奖，或免职；企业一般管理人员在月度预算考核中不合格，则扣减其奖金，并安排不合格人员进行培训；企业一线操作人员在考核中超额完成工作目标，则要给予额外奖金。3 结束语

新形势下，制造企业要引入全面预算管理理念，构建起基于战略导向的全面预算管理体系，不断完善企业科学化、现代化管理体制，保障企业中长期战略目标的稳步实现。在全面预算管理中，制造企业要提高预算编制质量，强化预算执行控制，落实预算考核机制，提升全员参与预算管理的积极性，从而充分发挥出全面预算管理的作用，提高企业经营管理水平。参考文献：

［1］沈秋.新时期加强企业资金预算管理的探讨［J］.全国流通经济,2018(36):47-48.

［2］陶修兴.试论管理会计在企业财务管理中的应用研究［J］.财会学习,2018(22):40.

［3］李凤春.对构建企业全面预算管理体系的思考［J］.中国商贸,2014(36):58-60.

作者单位：青岛马士基集装箱工业有限公司

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