（⼀）固定资产的定义：固定资产，是指为⽣产商品、提供劳务、出租或经营管理⽽持有的（持有⽬的）；使⽤寿命超过⼀个会计年度的有形资产。
例⼦：房地产公司对外销售的商品房，虽然其使⽤寿命超过1个会计年度，单位价值很⾼，但其持有⽬的不是为⽣产商品、提供劳务、出租或经营管理⽽持有，故不属于企业的固定资产，⽽是作为存货核算。 （⼆）固定资产同时满⾜下列条件的，才能予以确认： ①与该固定资产有关的经济利益很可能流⼊企业； ②该固定资产的成本能够可靠地计量。 （三）固定资产确认条件的具体应⽤
1.企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使⽤虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。
2.构成固定资产的各组成部分（如采⽤⼀揽⼦⽅式购⼊的⽣产线等），如果各⾃具有不同的使⽤寿命或者以不同的⽅式为企业提供经济利益，从⽽适⽤不同的折旧率或者折旧⽅法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。 3.企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效⽤，例如民⽤航空运输企业的⾼价周转件，应当确认为固定资产。
4.企业融资购租⼊的固定资产，虽然其所有权不是企业所拥有，但由于其现在是由企业所控制，且会给其带来经济利益，按实质重于形式应将融资租⼊的资产确认为企业资产并列⽰于其财务报表上。 ⼆、初始计量（重点） （⼀）外购固定资产
1.购⼊不需安装的固定资产，应按其买价和相关的初始费⽤总和（如运费，装卸费，途中保险费，不符合抵扣条件的增值税和其他相关税费，但差旅费不能进成本应作为当期管理费⽤处理）借记“固定资产”贷记“银⾏存款”等科⽬，其中如购进的是⽣产设备且符合增值税抵扣条件，则要做借记“应交税费—增值税（进项）”来处理。
2.购进的是需要安装的固定资产，在不需安装的基础上讲上述“固定资产”科⽬先替换为“在建⼯程”，然后在安装过程中发⽣的料⼯费等费⽤也记进“在建⼯程”，⼯程完⼯后将“在建⼯程”转到“固定资产”。
【例题1】2009年2⽉1⽇，M公司外购⼀台⽣产⽤设备，取得增值税发票上注明价款1000 000 元，税额170000，另外发⽣运费10000元，运费取得⾮运输部门的发票，还发⽣其他税费11000元，其中包括购货员差旅费1000元，M公司为增值税⼀般纳税⼈，该固定资产为不需安装的固定资产。 会计处理：
借：固定资产 1020 000 （1000 000+10000+11000-1000） 应交税费—增值税-进项税 170000 管理费⽤ 1000
贷：银⾏存款 1191000
【例题2】沿⽤上述例题1资料，假定该设备为需要安装的固定资产，安装过程中发⽣安装费1200（为员⼯的⼯资），辅料800，其他条件不变。 会计处理：
（1）借：在建⼯程 1020000 (1000000+10000+11000-1000) 应交税费—增值税-进项税 170000 管理费⽤ 1000
贷：银⾏存款 1191000 （2）借：在建⼯程 2000 (1200+800)
贷：应付职⼯薪酬 1200 ⼯程物资/原材料等 800
（3）借：固定资产 1022000 （1020000+2000） 贷：在建⼯程 1022000
（注意点：相关税费中的差旅费不进成本，增值税符合条件可以抵扣按新规定也做进项⽽不再进成本，安装过程领⽤的材料因建造的是⽣产⽤设备所以也⽆需再做进项税转出，这些需和旧规定区分，考试中主要看题⽬的条件和时间） 3.超过正常信⽤期分期付款购买固定资产
购买固定资产的价款超过正常信⽤条件延期⽀付（正常信⽤期通常为3年），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。折现率在考试时会告知。
借：固定资产
未确认融资费⽤（进⾏融资活动需确认的利息费⽤，于以后期间进⾏摊销） 贷：长期应付款等
分析：实际⽀付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信⽤期间内采⽤实际利率法进⾏摊销，摊销⾦额除满⾜借款费⽤资本化条件应当计⼊固定资产成本外，均应当在信⽤期间内确认为财务费⽤，计⼊当期损益。（此部分内容⽽后⾯的融资租⼊固定资产类似，因⽽此处先不熬述，待后⾯再做详解） （⼆）⾃⾏建造固定资产 1.⾃营⽅式建造固定资产 核算要点：
（1）剩余、盘点⼯程物资的核算
盘亏、报废、毁损的⼯程物资，减去保险公司、过失⼈赔偿部分后的差额，⼯程项⽬尚未完⼯的，计⼊所建⼯程项⽬的成本（即净损失由⼯程成本来承担）；如果⼯程项⽬已经完⼯的，计⼊当期营业外⽀出。 （2）已达到预定可使⽤状态但尚未办理竣⼯结算的固定资产的处理
所建造的固定资产已达到预定可使⽤状态，但尚未办理竣⼯决算的，应当⾃达到预定可使⽤状态之⽇起，根据⼯程预算、造价或者⼯程实际成本等，按暂估价值转⼊固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣⼯决算⼿续后再调整原来的暂估价值，并按新的价值考虑计提折旧，但不需要调整原已计提的折旧额。 （3）⼯程报废或毁损的处理
由于正常原因造成的单项⼯程或单位⼯程报废或毁损，减去残料价值和过失⼈或保险公司等赔款后的净损失或净收益，如果⼯程项⽬尚未达到预定可使⽤状态的，计⼊或冲减继续施⼯的⼯程成本；如果⼯程项⽬已经达到预定可使⽤状态的，属于筹建期间的计⼊或冲减管理费⽤，不属于筹建期间的计⼊当期营业外⽀出或营业外收⼊。
如为⾮正常原因（如地震、台风等）造成的报废或毁损，或在建⼯程项⽬全部报废或毁损，应将其净损失直接计⼊当期营业外⽀出。
（4）⼯程试运⾏中所获得的收⼊、⽀出的核算
企业的在建⼯程在达到预定可使⽤状态前，因进⾏负荷联合试车⽽形成的、能够对外销售的产品，其发⽣的成本，计⼊在建⼯程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收⼊或预计售价冲减在建⼯程成本。
【例题3·判断题】⾃⾏建造固定资产达到预定可使⽤状态前，该项⽬的⼯程物资盘盈应当计⼊当期营业外收⼊。（ ） 【答案】错
【解析】固定资产达到预定可使⽤状态前该项⽬的⼯程物资盘盈应冲减⼯程成本。
【例题4·单选题】在建⼯程项⽬达到预定可使⽤状态前，试⽣产产品对外出售取得的收⼊应（ ）。 A.冲减⼯程成本 B.计⼊营业外收⼊
C.冲减营业外⽀出 D.计⼊其他业务收⼊
【答案】A
【解析】固定资产达到预定可使⽤状态前试⽣产所发⽣的费⽤计⼊⼯程成本；试⽣产产品对外出售取得的收⼊，应借记“银⾏存款”科⽬，贷记“在建⼯程”科⽬。
【例题5·多选题】下列各项中，应计⼊固定资产成本的有（ ）。 A.固定资产进⾏⽇常修理发⽣的⼈⼯费⽤ B.固定资产安装过程中领⽤原材料
C.固定资产达到预定可使⽤状态后发⽣的专门借款利息
D.固定资产达到预定可使⽤状态前发⽣的⼯程物资盘亏净损失
【答案】BD
【解析】选项A应计⼊当期管理费⽤或销售费⽤等；选项C应计⼊当期财务费⽤。 2.出包⽅式建造固定资产
“预付账款”科⽬核算预付的⼯程款。⼯程结束时，进⾏多退少补的处理。
企业为⼯程购置并交付建造承包商安装的设备的有关⽀出，应通过\"在建⼯程\"科⽬核算。
【例题6】M公司经批准于2006年6⽉开始新建办公楼，M公司讲建造⼯程承包于A公司，双⽅有关⽀付与结算如下： （1）2006年6⽉15⽇签订建造合同，并预付A公司⼯程款1000W （2）2006年12⽉31⽇进⾏⼯程结算1200W，余款未付
（3）2007年1⽉1⽇⽀付⼯程款1700W，⼯程于07年4⽉18⽇完⼯并交付使⽤，⼯程结算总额为3000W，余款已付清 会计处理：单位以万元表⽰ 06.06.15
借：预付账款 1000 贷：银⾏存款 1000 06.12.31
借：在建⼯程 1200 贷：预付账款 1200 07.01.01
借：预付账款 1700 贷：银⾏存款 1700
07.04.18
借：在建⼯程 1800
贷：预付账款 1800 （结算） 借：预付账款300
贷：银⾏存款 300 （付余款) 借：固定资产 3000
贷：在建⼯程 3000 （固资⼊账）
（注意点：因此项建造建造期短于⼀个会计年底，所以没有利息资本化的核算，若建造期长于⼀个会计年度则要考虑相关资产⽀付利息资本化的因素，即借款利息资本化等因素） （三）融资租⼊固定资产
1. 融资租⼊固定资产的会计处理（与超过正常信⽤期分期付款购⼊固定资产的处理思路⼀致） 掌握三个问题：
A.固定资产⼊账价值如何确定；
B.未确认融资费⽤如何分摊；
C.融资租⼊固定资产如何计提折旧。 （1）融资租⼊固定资产的基本会计分录
借：固定资产
未确认融资费⽤ （可理解为未付的利息）
贷：长期应付款（可理解为本利和）……即之后的未确认融资费⽤摊销（利息）为长期应付款（本利和）余额减去未确认融资费⽤（利息）余额（即为本⾦部分）乘以利率即为应摊销的或者说应确认的费⽤。 在理解该分录时需要注意的要点：
①固定资产⼊账价值的确定：固定资产⼊账价值⽤最低租赁付款额的现值与租赁开始⽇的公允价值的较低者作为⼊账价值的确定基础，如果承租⼈还发⽣⼀些初始直接费⽤（如咨询费、律师费等），则按照准则规定，该初始直接费⽤应计⼊固定资产⼊账价值；
②长期应付款的确定：按照最低租赁付款额来确定。
最低租赁付款额包括的内容：各期租⾦、承租⼈或与其有关的第三⽅担保的余值、承租⼈将⽀付的远低于租赁到期⽇公允价值的买价。
最低租赁付款额不包括履约成本（如租赁期间发⽣的相关技术咨询服务费、维修费等）、或有租⾦等。 ③计算最低租赁付款额现值时折现率的选择：租赁合同的内含利率、合同规定的利率、同期银⾏贷款利率。 原则上，⾸选租赁内含利率（出租⼈⾓度），其次选合同规定利率，再次选同期银⾏贷款利率。 （2）采⽤实际利率法分摊未确认融资费⽤时分摊率的确定
分摊率的选择要结合计算最低租赁付款额现值时折现率的选择，分为两⼤类情况（依据教材四种情况总结）：
①固定资产以最低租赁付款额现值⼊账的：则分摊未确认融资费⽤时实际利率的选择同计算最低租赁付款额现值时折现率的选择，两者保持⼀致；
②固定资产以租赁开始⽇公允价值⼊账的：要重新计算分摊率，该分摊率应是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
（3）融资租⼊固定资产的折旧 ①折旧的基数
并⾮以固定资产的⼊账价值直接为基数来计提折旧，如果存在承租⼈或与其有关的第三⽅的担保余值，则该担保余值应予以扣除。 ②折旧的期间
A:如果能够合理确定租赁期届满时承租⼈将会取得租赁资产所有权，即可认为承租⼈拥有该项资产的全部使⽤寿命，应以租赁开始⽇租赁资产的寿命作为折旧期间。⽐如租赁期为20年，资产使⽤寿命为22年，租赁开始⽇即可确定承租⼈到期会购买该资产，则应以22年为折旧期间。
B:如果⽆法合理确定租赁期届满后承租⼈是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产使⽤寿命两者中较短者作为折旧期间。接上例，如果租赁开始⽇⽆法合理确定承租⼈到期是否会购买，则应选择较短者20年为折旧期间。假设资产使⽤寿命为18年，租赁期为20年，则应选择18年和20年中的较短者18年为折旧期间。
【例题7】2006年12⽉1⽇，M公司与A租赁公司签订⼀份矿泉⽔⽣产线融资租赁合同。租赁合同规定：租赁期开始⽇为2006年12⽉31⽇；租赁期为3年，每年年末⽀付租⾦2 000 000元；租赁期届满，矿泉⽔⽣产线的估计残余价值为400 000元，其中甲公司担保余值为300 000元，未担保余值为100 000元。该矿泉⽔⽣产线于2006年12⽉31⽇运抵甲公司，当⽇投⼊使⽤；甲公司采⽤年限平均法计提折旧，于每年年末⼀次确认融资费⽤并计提折旧。假定该矿泉⽔⽣产线为全新⽣产线，租赁开始⽇的公允价值为6 000 000元；租赁内含利率为6%。2009年12⽉31⽇，甲公司将该矿泉⽔⽣产线归还给⼄租赁公司。 M公司的账务处理如下：
（1）2006年12⽉31⽇，租⼊固定资产
最低租赁付款额现值＝2 000 000×2.6730＋300 000×0.8396＝5 597 880（元） 融资租⼊固定资产⼊账价值＝5 597 880（元）
未确认融资费⽤＝6 300 000—5 597 880＝702 120（元） 借：固定资产——融资租⼊固定资产 5 597 880 未确认融资费⽤ 702 120 贷：长期应付款 6 300 000
（2）2007年12⽉31⽇，⽀付租⾦、分摊融资费⽤并计提折旧 未确认融资费⽤的分摊结果如表3—2所⽰：
表3—2 未确认融资费⽤分摊表 单位：元 ⽇ 期 租 ⾦ 确认的融资费⽤ 应付本⾦减少额 应付本⾦余额
（1） （2）＝期初（4）×6% （3）＝（1）—（2） （4）＝期初（4）—（3） 2007年初 5 597 880
2007年末 2 000 000 335 872.80 1 664 127.20 3 933 752.80 2008年末 2 000 000 236 025.17 1 763 974.83 2 169 777.97 2009年末 2 000 000 130 222.03* 1 869 777.97 300 000 合 计 6 000 000 702 120 5 297 880
*尾数调整
应计提折旧＝（5 597 880—300 000）÷3＝1 765 960（元） 借：长期应付款 2 000 000 贷：银⾏存款 2 000 000 借：财务费⽤ 335 872.8
贷：未确认融资费⽤ 335 872.8 借：制造费⽤ 1 765 960 贷：累计折旧 1 765 960
2008年及2009年⽀付租⾦、分摊融资费⽤并计提折旧的账务处理，⽐照2007年相关账务处理。 （3）2009年12⽉31⽇，归还矿泉⽔⽣产线 借：长期应付款 300 000 累计折旧 5 297 880
贷：固定资产——融资租⼊固定资产 5 597 880
分析：因固定资产的担保余值30万元在计算折旧时扣除了，故在归还资产时应借记\"累计折旧\"，表⽰将融资租⼊固定资产的账⾯价值全部转销，分录借贷双⽅结平。 （四）存在弃置费⽤的固定资产
弃置费⽤通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和⽣态恢复等义务所确定的⽀出，是针对特殊⾏业的特定固定资产⽽⾔的。 如：
1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务； 2.⽯油天然⽓开采企业油⽓资产的弃置费⽤。
具体处理：对于这些特殊⾏业的特定固定资产，企业应当按照弃置费⽤的现值计⼊相关固定资产成本。借记“固定资产”科⽬，贷记“预计负债”科⽬。按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费⽤，应在发⽣时计⼊“财务费⽤”科⽬，借
记“财务费⽤”科⽬，贷记“预计负债”科⽬。
【例题8-单选题】M公司主要从事煤矿开采，其开采设备为⼀条⽣产线，原价10000W，⽆残值，预计使⽤10年，由于开采中会对环境造成影响，所以相关规定为在其使⽤结束时需额外⽀付⼀笔2000W的环境恢复费，假定银⾏利率为5%。请问该设备的初始⼊账⾦额 （ ） A.10000 W B.10500W C.9500W D.11227.83W
【答案】D
【解释】有弃置费⽤的，应将其包括在固资的初始⼊账⾦额中，⼜因其年限较长，所以要将其进⾏折现以反映现有价值，计算如下：10000W+2000/（1+5%）10 =11227.83W
因篇幅问题不能全部显示，请点此查看更多更全内容