第２２卷第２期 河南财政税务高等专科学校学报 Ｖ０１．２２．Ｎｏ．２ ２００８年４月 Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｈｅｎａｎ Ｃｏｌｌｅｇｅ ｏｆ Ｆｉｎａｎｃｅ＆Ｔａｘａｔｉｏｎ Ａｐｒ．２００８ 试论加强内部审计职业化建设 赵晓奇 （河南财政税务高等专科学校财务处，河南郑州４５０００２） ［关键词］内部审计；职业化 ［摘要］内部审计职业化是我国内部审计发展的必然选择。加强我国内部审计职业化建设的对策 包括健全内部审计控制制度、保证内部审计的权威性，提高内部审计人员的素质，加强我国内部审计协会 建设。 ［中图分类号］Ｆ２３９．４５ ［文献标识码］Ａ ［文章编号］１００８—５７９３（２００８）０２—０００７—０３ 我国经济的快速发展为内部审计的发展提供 人员业务能力的局限性。一些单位领导不重视审 了强大的动力。在现代企业制度下，管理层次与 计工作，不重视内审人员队伍建设，内审人员的专 跨度增大，管理工作日趋繁杂，经营管理水平不断 业素质和综合素质较差，判断和识别风险的能力 提高。内部审计作为现代企业重要的约束机制和 较弱，无法正常进行内部审计工作。三是内部审计 管理控制手段，面临进一步规范和发展的客观要 质量控制制度不健全影响了职业化进程。部分审 求和内在压力。笔者认为，内部审计职业化是内 计机构至今仍缺少事前的审计计划、事中的审计 部审计发展的必然选择。 程序和报告期的审计复核，审计工作底稿不完整， 一开展内部审计职业化是客观需求 一、般仅记录审计问题事项而未记录审计人员认为 我国内部审计制度推行初期主要依靠行政手 正确的审计事项，使得审计复核、审计质量控制无 段进行，虽然国家审计署在《关于内部审计工作的 从人手；审计报告以协调关系为出发点，以肯定工 规定》中明确了内部审计机构的组织形式，但原有 作成绩为基调，问题定性模棱两可，审计评价意见 的运转形式并没有多大改变，形成内部审计风险 并未做到客观、公正。以上问题的存在，使得内部 的因素仍然存在。一是内部审计组织上和业务上 审计质量无法保证，内部审计缺乏权威性。 的非独立性。目前，内部审计部门的组织形式五 二、加强我国内部审计职业化建设的对策 花Ａｊ＇－Ｊ，有的单位把审计机构设在财会部门中；有 （一）健全内部审计控制制度、保证内部审计 的把审计机构和监察部门合并在一起；有的单位 的权威性 领导既领导财会工作又领导审计工作；有的设立 内部审计有助于企业发现经营管理中存在的 了独立的审计机构、设置了专职的审计人员，在组 问题，对促进企业依法经营、提高会计信息质量有 织形式上貌似独立，但审计机构和人员的工作内 十分重要的作用。所以，要充分发挥内部审计的 容仍由原领导安排。独立性是审计工作的灵魂， 职能作用，必须建立、健全内部审计控制制度，形 如果不能有效保证审计机构和人员在组织上的独 成完善的监督约束机制。企业内部审计控制制度 立性、在业务工作中的自主性和权威性，就无法保 应主要包括以下内容。 证审计质量，无法规避审计风险。二是内部审计 第一，建立合理的审计工作组织体系。各单 ［收稿日期］２００７—１２—２２ ［作者简介］赵晓奇（１９７２一），女，河南沈丘人，河南财政税务高等专科学校会计师。 ７ 位应根据审计业务的需要，设置独立的审计机构， 进和监督评价内审工作。《手册》的内容包括最高 决策管理层对内部审计的“基调”和期望要求；“手 册”的权威性；内审工作大纲，包括内审的工作目 标、原则、组织机构、报告线路、职责分工等；内审 同时要明确单位领导人对审计工作的领导职责以 及机构负责人对审计工作的领导职责等。内部审 计的权威性体现在内部审计机构在地位和设置层 次上的高低，地位和设置层次越高，权威性就越 大，内审的作用就发挥得越充分。内部审计机构 的设置可供参考的模式很多，但其独立性和权威 性存在差异。第一种是内审机构隶属于财会部 人员职业道德和行为规范；内审工作制度，包括审 计计划、方案、审计程序、方法、审计报告等；内部 控制的检查评价；舞弊调查；审计档案管理；内审 人员管理，包括任职资格要求与任免程序、工作考 门。隶属于财会部门，内审机构的设置无论从层 次、地位和独立性来讲都是较差的。内审机构只 是开展部分日常性的审计工作，无法直接为经营 决策者服务，无法很好地达到审计的根本目的。 第二种是内审机构隶属于总经理。隶属于总经理 的模式，其设置层次、地位和独立性稍差，虽然有 利于对企业直接的生产经营活动进行审计，但不 利于对企业高层的决策及经济行为进行监督，审 计范围相对窄小，审计工作受到一定限制。第三 种是内审机构隶属于监事会。设置在监事会之下 的模式虽然从独立性和设置上看都较高，但内部 审计机构设在监事会下，实践中往往会将两者的 工作混为一谈或顾此失彼，从而削弱彼此之间应 有的作用。第四种是内审机构隶属于董事会。这 种模式下内部审计机构的管理层次和地位、独立 性都很高，但不足之处是董事会采用集体讨论制， 凡事都通过董事会集体讨论通过，正常的审计工 作就很难进行。第五种是董事会下设审计委员 会，在行政系统一经营管理系统设置审计机构。 这种模式下，内审机构开展审计业务要向审计委 员会负责并报告工作，审计工作作为行政工作内 容要向总经理负责并报告工作，审计委员会成员 由董事长、非执行董事、总审计长和独立董事（外 聘）等组成。从内部审计机构设置的模式上看，第 五种模式最为科学、有效，这种组织模式是现代企 业制度下内部审计组织机构的最佳模式，它的领 导机构和经营管理机构是企业的主要领导机构， 这能够最大限度地体现内审的权威性。 第二，加强内部审计规范化建设。加强内部 审计规范化建设就是在内部审计的全过程中，每 项工作都应依据一定的标准进行。内审部门可根 据内审制度制定具体的《内部审计工作手册》，对 内部审计各级机构和人员在工作过程中要遵守的 原则标准、目标和方法、程序等作出具体的规定， 使内审人员能够“一册在手，心中明了”，同时也有 利于决策管理层和被审部门管理层了解、配合、改 Ｒ 评、培训、岗位交流等；内部审计行政事务管理办 法等。 第三，建立审计人员岗位责任制。审计岗位 的设置既要符合本单位实际需要，更要符合内部 控制的要求，真正做到不相同岗位相互分离、相互 制约、相互监督。每一个在岗审计人员都有相应 的岗位责任，权责分明，审计人员的岗位要定期轮 换。 （二）提高内部审计人员的素质 内部审计人员业务素质，是决定内部审计工 作质量和内部审计职业化进程的一个关键因素。 为适应新形势对我国内部审计工作的要求，内部 审计应该注重培养和造就一支政治素质过硬、业 务技术精、工作作风好、综合素质高的复合型的内 部审计人员队伍。 第一，配备符合条件的专职审计人员。在任 用、培训、定岗、升迁等环节作出具体的规定和要 求，不能将一些被裁减人员随意安置在审计岗位 上，符合设置总审计师条件的必须设置总审计师。 第二，提高内部审计人员业务能力与职业道 德素质。内审人员的素质是内部审计能力为组织 增加价值的根本保证，应当采取多种渠道、多种形 式的培训，促进内审人员加强学习，更新、充实新 的财政财务管理知识，提高其审计水平和业务能 力，增强宏观意识，把握内部审计工作的发展趋 势，为企业决策提供更多、更好的建议。首先，加 大职业教育力度。可由审计机关举办培训班，组 织内审人员集中学习法律、法规及有关业务知识。 通过培训，使内审人员及时掌握财务会计工作领 域的最新动态以及可能出现的问题和审计的重 点，有利于企业内部审计工作的开展。可编写职 业道德专门教材，精选职业道德案例，树立典型， 供同行学习。内审从业人员应注意加强自身职业 道德修养。其次，加强职业道德监管。应主要加 强内审部门对其成员的监管，由专业人员负责考 核内审人员的职业道德遵守情况。可在审计委员 会下设立职业道德监管专门机构，对内审部门进 行监管。再次，加大惩处力度。内部审计协会、审 和政策支持；认真总结自己的经验，积极学习和借 鉴国外先进的内部审计理念、技术、方法和职业管 计部门和管理当局、审计委员会应加大对违反职 业道德行为的惩处力度，建立有效的责任追究制 度，将责任落实到人。 第三，建立我国内部审计师资格考试评审制 度。设置我国内部审计师资格考试，通过制定职 理经验。再次，要大力加强内部审计成果的宣传， 重视信息服务工作，办好协会网站、会刊，积极与 政府领导、审计机关、新闻媒体和社会组织沟通， 增进社会各界对内部审计工作的认识和理解，为 我国内部审计事业的发展创造良好的舆论环境； 业标准和衡量报考者的内部审计知识，使我国审 计师成为完全合格的职业人员，从而保证我国内 部审计人员的素质，便于我国内部审计人员的职 业管理。我国内部审计师应符合的条件包括受到 一定的专业教育，有一定的内部审计工作经验，遵 守内部审计职业规范，通过内部审计师资格考试。 内部审计师的知识结构应具有一定的专业先进 性，包括内部审计师原理与技术、管理学知识、计 算机审计知识和内部审计相关的经济学知识。这 种资格认定制度，不仅可以保证我国内部审计人 员的专业素质，而且可以吸引大量优秀人才进入 内部审计师队伍。 （三）加强我国内部审计协会建设 我国内部审计协会的建设要以“服务立会、服 务兴会”为方针，做好服务工作，全心全意为广大 会员服务。首先，要强化服务意识和服务理念。 彻底摒弃行政机关的那种依靠权力推动工作的方 式方法，要把服务内部审计事业、内部审计机构、 内部审计人员作为协会开展各项工作的出发点和 落脚点，作为协会发展的动力和空间，把“规范” “引导”和“促进”作为协会主要的工作方式。其 次，要努力拓展服务领域，增加服务品种。要积极 参与我国内部审计工作相关的法律、政策的研究 工作，深入开展与相关政府部门的沟通协调，为我 国内部审计事业的健康发展争取良好的法律支持 加强对重大问题的理论研究，重点加强对我国内 部审计发展战略、协会建设民间化、协会内部治理 和工作运行机制、内部审计职业能力框架等方面 的研究，为协会建设和内部审计事业发展奠定坚 实的理论基础；密切关注内部审计环境和审计实 务的变化，加快完善具体业务准则和操作指南的 制定。我国内部审计协会是内部审计机构、内部 审计人员自己的组织，理所当然地要以服务会员 为己任，要以发展和完善服务去谋求协会自身发 展，要通过拓展服务领域寻求自身发展的空间。 通过提供优质服务，增强内部审计人员职业意识， 提高职业能力，营造执业环境，不断地展现协会在 促进内部审计工作中的影响力，树立协会的权威， 增强协会的信誉和吸引力，从而吸引更多的内部 审计人员加入职业组织。这不仅可以增大推进内 部审计事业发展的力量，同时可以增加会费收入， 壮大协会经济实力。协会有了经济基础，就有条 件拓展服务领域和创新服务品种，就有能力整合 社会资源，增加对服务工作的投资，提高服务质量 和水平，从而进一步增强协会的影响力和凝聚力， 促进我国内部审计事业步入健康、可持续发展的 轨道。 ［责任编辑：袁晓兵］ ９