科技信息０２￣与管理ｏ ＳＣＩＥＮＣＥ＆ＴＥＣＨＮＯＬＯＧＹＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ ２００８年第２１期 作业成本法在企业实际应用中的尝试 杨丽欣 （山东山铝电子技术有限公司 山东 淄博 ２５５０８６） 【摘要】本文在结合山东山铝电子技术有限公司实际的基础上，对作业成本法的原理和内容进行了阐述，对先进的制造业中直接人工费 用与机器成本之间的比例产生了较大变化的前提下，仍然使用传统的机器工时或直接人工作为制造费用的分配标准提出了置疑。而作业成本 法中以划分的各个作业中心为制造费用的成本归集库，通过对成本动因量的统计，计算出各个作业中心的费用消耗，最后再将产品所消耗的各 个作业中心的成本归集到最终产品中，得出产品的总费用，从而确定产品的总成本。本文希望通过对实行作业成本法的尝试，能够正确地反映 产品的成本构成．正确地对产品的盈利水平进行评估，从而进一步为企业的决策提供有用的数据依据。 【关键词】成本作业法；作业中心；成本动因 作业成本法是一个以作业为基础的管理信息系统，它以作业为中 成本的动因：在焊线工序中制造成本与焊线量直接有关，有的产品要 心．将产品的整个生产流程划分为若干个成本库，将生产中发生的各 求焊线数量少，机器的产能就高，有的产品要求焊线数量多，机器的产 种对最终产出有益的间接费用都归集到相应的作业中，最后按照一定 能就会降低，因此将焊线数量作为这个作业中心的动因。 的方法分配到产品中去，力求最真实地反映产品成本的构成。 在测试工序中，～方面有机器的占用，一方面也有人工的费用，因 自２０世纪８０年代以来，作业成本法被广泛地应用在竞争激烈和 此将机器小时和人工都确认为本作业中心的动因。 人工成本很低的高新技术制造行业．在这些企业一方面由于先进生产 设备和设计作业中心，是辅助的职能部门，它的制造成本的发生与 技术的使用，使得产品成本中机器成本远远大于人工成本，大多数企 产品的数量没有直接关系，所以只是以人工费用作为它的成本动因。 业的间接费用占直接人工成 三、将归集的成本分配到每一个作业中心的成本库 本的比例由原来的５Ｏ％一一６０％增加到４００％一一５００％；另一方面 确定成本动因后．就要对这些成本动因所引起的消耗进行统计， 由于市场化的经济运行方式使得企业更加关注客户的多样化、小批 在日常工作将各项消耗进行正确分类，以便使各个作业中心的消耗能 量的商品需求，快速而高质量地生产出多样品小批量的产品成为更 正确反映产品的生产过程，对于界限不是很明显的费用，要以主要消 多企业的日常生产模式。在这种变化下，传统成本核算中间接费用 耗工序为分类中心，最大限度地体现成本的真实性。 以直接人工或机器工时的分配方法，不能正确地反映产品的消耗， 四、将各个作业中心的成本分配到最终产品 从而不能正确核算企业自动化的效益，不能为企业的决策和控制提 对统计出的各作业中心的动因量。根据每个产品的生产流程和分 供正确的会计信息。 配原则，对所消耗的资源分配到相应的产品中，然后再根据产品消耗 山东山铝电子技术有限公司是一家２００１年才注册的以ＩＣ卡模 的动因量算出各产品的总作业消耗及单位作业消耗，最后将所算出的 块加工为主业的企业．由于产品具有高精密和超净化的要求，使得设 单位作业消耗与直接材料和直接人工相加得出各个产品的实际成本 备和厂房的价值在产品成本中所占的比例比较高，每月相应的间接费 情况。 用为人工的７００％一８００％ ＩＣ卡模块加工是一个新兴的行业，但是在 在这里根据某月公司的生产情况，对作业成本法和传统成本计算 兴起之初就面临着严峻的市场形势，国外同类产品的质优价廉和国内 方法的比较如下 技术瓶颈的制约，使得这一行业的利润空间极为有限，这就使各厂家 不断在降低成本、加大产品多样化和提高质量上做文章，山铝电子公 项目 产品Ｍ１ 产品Ｍ２ 合计 司也在开拓产品品种和降低成本上大下功夫。 电费（元） １ｏｏ０ｏ．ｏｏ 山铝电子公司以前在成本核算上由于机器在加工中相互交叉现 折旧（元） ２９８４００ｏｏ 象较多，机器工时很难准确界定，所以一直采用直接人工作为制造费 用的分配方法，由消耗的原材料和直接人工加上分配来的制造费用， 职能部门工资（元） １２１ｏ０．０ｏ 得出这一型号产品的总成本．再除以此种型号产品的总产量，得出此 其他（元） １２４００．ｏ０ 种产品的单位成本。企业简单地将产品的单位成本和产品单价进行比 制造费用小计（元１ ３３２９【ｘ】．【ｘ】 较，从中计算出产品的赢利水平。随着市场竞争的激烈，对定单的选择 已开始成为一项必要的决策，山铝电子公司对成本核算及管理变得非 直接人工ｆ元１ ９２【ｘ】．ｏｏ ２８９００．０ｏ ３８１ｏｏ．ｏｏ 常重要和敏感。在日常操作中也逐渐意识到传统分配方法的不足，比 产品数量ｆ个１ １５Ｏ０００．ｏｏ ５ＯＯＯｏｏ．０ｏ ６５ＯＯｏ０．０ｏ 如在有的工序中，机器成本高自动化程度也高，而直接人工却比其他 按直接人工分配总量ｆ元１ ８０３８５３０ ２５２５ｌ４．７０ ３３２９Ｏ０．０ｏ 工序少，如果按直接人工分摊制造费用，那么这个工序会比其他直接 人工高的工序分摊的少，事实上它的机器成本比起其它工序的人工高 单位费用（元，个） ０．５３６ ０．５０５ 出几倍，这样一来会使这一工序的成本有失真实。以此工序为主的产 注：单位费用＝【（总制造费用 各产品直接人工），总直接人工】，各产品数量 品的赢利水平也就难以确定 因此公司尝试利用作业成本法获得更合 理的成本核算和管理方法 ●在具体实施中．山铝电子公司经过了以下过程： 项目 产品Ｍ１ 产品Ｍ２ 一、确立主要作业。明确作业中心 贴片ｆ元１ ４６５ｏｏ．ｏ０ ６５ｏｏＯ．０ｏ 在作业成本法的原理中．生产导致作业的产生，作业导致成本的 焊线（元） ３３Ｏ０ｏ．ｏ０ ３３５Ｏ０．ｏｏ 发生。根据公司的实际情况，对公司的作业划分为贴片、焊线、模封、滴 模封（元） ５２５Ｏ０．ｏｏ 胶、测试、设备及设计六个生产作业中心。贴片、焊线、模封、滴胶的制 造成本主要是电力和机器占用．测试的制造成本中包括机器的占用和 滴胶ｆ元１ ４５Ｏｏｏ．０ｏ 人工费用，设备和设计的制造成本主要是人工费用。 测试ｆ元１ ９７５０．ｏｏ ３５５５０．ｏｏ 二、确定各个作业中心的成本动因。设立成本库。 设备及设计（元） ４Ｏｏｏ．ｏｏ ８ｌ０Ｏ．ＯＯ 每一个成本库所代表的是它所在作业中心所执行的作业，成本库 按照某一成本动因解释其成本变动．成本动因是要确认每项成本的资 费用合计ｆ元１ １４５７５０．ｏｏ １８７ｌ５０．０ｏ 源耗用量。这一步骤的分配工作，反映了作业成本法核算的基本规则： 产品数量（个） ｌ５Ｏ０ｏ０．ｏｏ ５０（）０ｏｏ ０ｏ 作业消耗资源，产品消耗作业。 单位分配（元，个） ０．９７ ０ ３７ 在贴片、模封和滴胶作业中制造成本与其产出半成品的数量直接 相关，也就是与电力消耗和机器的占用有关，所以选择机器小时作为 注：单位分配＝费用合计／产品数量 １３０ 科技信息 ・ｏ企业与管理０ ２００８年第２１期 从以上数据中可以看出。在传统的会计核算方法下，产品Ｍ１和 层都要加强对作业成本法的理解和支持，并有具体得力的措施使得作 Ｍ２的单位费用看上去相差无几。但在作业成本法下却有着比较大的 业成本法的思路得到切实的贯彻和落实，从而避免思想与现实脱节， 悬殊，Ｍ１的实际费用消耗比传统方法下多出８０．９７％，而Ｍ２的实际费 起不到应有的作用。比如加强基层岗位的数据统计的准确和及时性． 用消耗比传统方法下减少了２６．７３％。在传统成本核算方法下，Ｍ１的 对个作业中心的接／：３划分清晰，责任明确等，都应有相应的制度进行 成本被低估了，从而也高估了它的盈利能力；Ｍ２的成本被高估了，从 管理和考核。 而也低估了它的盈利能力，这样使得公司对产品的定价和决策方面也 三、及时跟进。多发现的问题及时进行分析和解决。每月的成本分 出现了偏差，由于高估了Ｍ２的成本．在需要降低售价提高产品占有 析出来以后，各部门都应根据分析中的因素作出及时的调整，努力将 率的情况下，公司不敢降价，因此会降低产品的市场竞争力，从而影响 本部门引起的成本因素降低到最小范围内，使得公司的产品成本一直 到企业的当期和未来的收益：另一方面由于低估了Ｍ１的成本，使公 处在一个动态的趋势和监控中。 司有限的生产资源需要选择投入方向时，管理者很可能作出减少Ｍ２ 在当今日益激烈的竞争环境中，企业能否生存及获得发展的关键 产品的产量增加Ｍ１产品的产量的决策，其结果会适得其反，使公司 之一就在与能否以最小的投入获得最大的收益。在给定投资决策前提 的总体获利能力下降。 下，成本核算和成本管理成为企业能否获利的一项重要的决定因素． 作业成本法不仅对产品的成本核算具有改革的意义。更大的优势 而成本控制的前提之一在于获得正确的成本信息，只有正确掌握产品 是它对企业的控制和管理提供了良好的基础．从表一２中可以看出Ｍ１ 各类成本的构成及来源，才能有效地控制成本，对于山铝电子公司这 的产品虽然产量不高，但它消耗的作业量并不少．而且主要的消耗在 种品种型号多、差异大，而且人工费用所占比例比较小的公司，传统的 贴片和模封两个作业中心．进而在成本控制中要加强对Ｍ１产品的成 成本分配方法非常不准确，它提供了产品成本的错误信息，使企业的 本分析和技术改进，减少此类产品在这两项作业上的消耗，降低产品 成本控制无的放矢，难以真正达到控制成本的目的。而作业成本法把 的成本。而对于Ｍ２产品它在每个作业 中心的消耗都比较均衡，对于 企业的生产活动看成是由一系列的作业所组成，通过一定的成本动因 它的改进是从整体工艺上进行突破．另外Ｍ２产品具有消耗低、盈利 将产品与实际所使用的作业联系在一起，而作业又再与所消耗的资源 能力强的特点，公司应加大对Ｍ２产品的产量，甚至使它成为主导产 相联系，每完成一项作业都要消耗一定的资源，这样一来核算出来的 品来整体提高公司的获利水平。 成本就比较能反映出企业真实的成本状况。从而为管理者提供较为真 ●虽然，作业成本法经过西方企业的应用，被证明是先进而有效 实的成本信息，有利于企业的成本核算和成本管理。● 的成本管理方法，但是，最先进的管理方法，对企业来说未必就是最合 适和有效的。任何管理理论和方法的应用都会受到企业内外各种环境 【参考文献】 因素的制约和影响．因此作业成本法在实际运用中应注意以下方面： ［１］王平心、韩新民、靳庆鲁《作业成本法、作业管理及其在我国应用的现实性》 成本因素不能考虑得太多。对确定的每一个作业中心应抓住 ＜会计研究）１９９９年第８期．［２］欧佩玉、王平心＜作业成本法及其在我国先进制造企业的应用》．２００２年． 它的主要成本消耗点，选择能代表此中心特点的成本消耗点，对它的 ［３］胡玉明．《作业管理的基本特点及其在管理上的重大开拓性》．《当代财经》． 成本动因量进行重点监控。否则会因为成本因素太多．而使基础工作 １９９４年第８期． 变得繁琐，管理力度下降，影响整个方法的推行。出于开始的尝试，对 ［４］林纲、杜清＜作业成本法的应用》．《财务与会计）２ｏｏｏ年第１期． 于山铝电子公司的成本因素只选择了最主要的几个作业中心，希望在 ［５］朱久霞＜论作业成本法及其在我国的应用展望》《审计理论与实践》．２００２年 初始阶段能找到合适的统计和分配方法，以便为以后全面展开这项工 第ｌ１期． ． 一、作打下基础。 二、各部门加强适当的管理。从最基础的操作岗位到公司的决策 ［责任编辑：田瑞鑫】 （上接第１２７页）电力电缆通道的自动灭火有湿式自动喷水灭火 系统、水喷雾灭火系统和气体灭火系统三种类型。湿式自动喷水灭火 系统、水喷雾灭火系统均需布设管道，对于设计较长的电力电缆通道 低廉。ｅ 【参考文献】 易带来安装困难、成本提高、系统反应速度慢等不利因素，相对而言气 ［１］ＧＢ ５００１６—２００６（建筑设计防火规范＞中华人民共和国公安部主编．Ｔ５２２１－２００５（城市电力电缆线路设计技术规定》中华人民共和国国家发 体灭火系统在电力电缆通道的应用更为广泛。按照气体灭火系统灭火 ［２］ＤＬ／ 剂特点，气溶胶类灭火剂在电力电缆通道的防火设计中优点较为明 展和改革委员会发布．显．主要表现在一是气体灭火装置可根据通道的分隔灵活布置，安装 ［４】周彪．《浅谈工业电缆隧道火灾救援与灭火研究》．安全文化网． 简便；二是气溶胶类灭火剂在实施灭火时，喷放相对缓慢，不会造成防 护区内压力急剧上升；三是气溶胶类灭火剂对于电线电缆绝缘、护套 ［责任编辑：韩铭］ 材料灭火效果优于其他灭火药剂：四是相对于其它自动灭火系统成本 ［３］国际大电网会议（ＣｌＣＲＥ）ＷＥ ＷＲ ２１—ｏ６号文件． （上接第１４７页）信仰教育，在这种对立中，他们必然对共产主义信仰 确的世界观、人生观、价值观结合起来，与践行社会注意荣辱观结合起 产生动摇乃至怀疑。大学生信仰教育必须注意到，促使个人走向自主 来。 的发展的道路．不但不是背离共产主义方向，而是坚持共产主义信仰 【参考文献】 的必经步骤。 李庆真．从社会转型的视角解析当前我国青少年面临的信仰危机［Ｊ］，青年研 二是现实与理想的关系。从信仰作用的机理上看，共产主义是在 ［１］终极价值目标上给人们提供一种动力和支柱，但这种终极关切绝不是 宗教式的对一种悬空彼岸的关怀，是建立在现实生活的基础之上，应 该说，在人类社会发展意义上，它不但具有终极理想的感召性，而更重 要还具有现实层面的可操作性。共产主义不是一个历史发展的静态时 空点，而是一个理想不断地转化为现实的历史运动过程。因此，对共产 主义的信仰不但是一种对最高社会理想的终极关怀，而更重要的应是 种现实把握。高校的信仰教育必须在帮助大学生真正认识共产主义 一究．２００５，（６）：１． ［２］陈晏清．当代中国社会转型论［Ｍ］，太原：山西教育出版社，１９９８，６－８． ［３］郑来春．当前我国社会信仰危机及重建之路［Ｊ］．长春理工大学学报（社会科学 版１．２００６，（６）：２２． ［４］潘崎峰，李春丰．高校学生思想政治状况的调查与思考［Ｊ］．佳木斯大学社会科 学学报．２００５，（５）：１Ｏ０． 一 作者茁介：曾兰（１９８１－），女，助教，硕士，主要从事大学生思想政治教育与 的科学性的同时，利用马克思主义中国化最新成果，促进大学生坚定 管理研究。 地信仰共产主义。同时用社会主义核心价值体系引领学生信仰的形 成，把对共产主义的信仰与学生日常的学习生活结合起来，与树立正 ［责任编辑：张慧］ １３１