新会计所得税准则的研究分析 ◆孟婕 （潍坊科技学院 山东寿光２６２７００） 【摘要】会计所得税准则的变更是市场环境变化的结果，有着非常 所得额，则需要转回减记部分的金额，如果递延所得税资产利益数 重要的意义。本文对比分析了新旧会计所得税准则的区别与联系。 额较大，未来发生获得的应纳税所得额小于该金额，则需要减记递 介绍了新会计所得税准则的特点，并指出新会计所得税准则在实 延所得税资产的账面价值。 施过程中将会面临的困难，最后提出了若干政策建议，力求对新会 三、新会计所得税准则的特点 计所得税准则的实施提供参考。 【关键词】新准则会计所得税 一、引言 我国财政部于２００６年推出并实施了新的《企业会计准则》，与 旧的《企业会计准则》相比，新准则的不同之处在于将会计准则和 税法的相关规定做了更加明确的划分，准则中的所得税部分就是 《企业会计准则第１８号——所得税》。新所得税准则中对损益表债 务法、税款法和递延法做出了一定的变更，这一过度有着重要的意 义，同时明确了资产负债表债务法的会计核算方法，使得会计所得 税的处理发生了很大的改变，有必要进行深入的探讨和研究。 二、新旧会计所得税准则的不同之处 （１）所得税差异的分类方法。旧会计所得税准则将应纳税所得 额与税前会计利润的差异分为两种：永久性差异和时间性差异，而 新会计所得税准则对会计和税法的这一差异有着不同的分类，在 去掉永久性差异和时间性差异的基础上，引入了一个新的差异，即 暂时性差异。资产、负债的账面价值与计税基础产生了偏差，就形 成了暂时性差异。资产的计税基础是指在计算应纳税所得额时，核 对企业资产的账目价值，并能够按照税法规定从应税经济利益中 准许扣减的部分。负债的计税基础是指，根据税法规定将未来能够 税前列支的资金从负债的账面价值中进行扣减，这样的做法体现 了我国会计政策与经济发展的同步性，与国际惯例相接轨。 （２）所得税的会计核算。税务和会计中对所得税的会计处理不 同，前者是利用损益表债务法，而后者则利用的是资产负债表债务 法，不同的处理方法导致的结果也是不同的。例如，２０１３年１２月 ３０日，某企业购入了使用期限为２年的一项固定资产，购买价值 为１２万元，不需要安装，税法上要求使用年数总和法对该项固定 资产计提折旧，而会计上则要求使用直线法对该项固定资产计提 折旧，固定资产无残值，该企业每年都会获得１万元的利润收入， 所得税率为２５％，不涉及其他的纳税调整项目。按照旧会计所得税 准则的计算方法，税务上需要计提４万元的折旧，会计上需要计提 ６万元的折旧，差额２万元就形成了纳税的时间性差异；按照新会 计所得税准则的计算方法，固定资产在年末的计税基础是４万元， 而其账面价值为６万元，差额２万元就形成了暂时．陛差异。可以看 出，新会计所得税准则的方法更加注重交易的实质，更加符合现代 企业和国家的发展情况。 （３）亏损弥补的所得税会计处理。企业盈利时，新旧会计所得 税准则的处理方法基本没有差异。但是当企业发生亏损时，新旧会 计所得税准则对可结转后期的尚可抵扣亏损的处理方法则有所不 同，旧会计所得税准则在弥补亏损当期可以不确认所得税利益，而 新会计所得税准则规定应当确认递延所得税资产。新的计量方法 更能表达其实质，具有灵活性。 （４）减值的确认与计量。旧会计所得税准则中没有明确提出要 对递延税款计提减值准备，但是新的会计所得税准则规定了要对 相应的金额进行比较判断，必须对递延所得税资产进行复核，即资 产负债表日的账面价值是否与实际相符，如果获得了足够的纳税 （１）与国际会计发展接轨。与其他方法相比，资产负债表债务 法对时间性差异的处理更加符合企业的需要，遵循了科学的方法， 也符合国家所得税会计发展的趋势，现阶段采用的新会计所得税 准则的这种变更是综合考虑了国际市场环境和国内企业实际情况 的，是符合国际发展趋势的。 （２）提供了更加全面的信息。从覆盖范围来看，旧会计所得税 准则中所使用的时间性差异不能够涉及到所有的情况，相比之下， 新的会计所得税准则所使用的暂时性差异提供了更加全面的信 息，强调差异的内容。另一方面，新准则中的资产负债表法能够完 整的反映所得税活动的全过程，包括核算、审核和缴纳，对暂时性 差异的处理和披露也更加完整。 （３）提高所得税费用核算的准确性。对所得税费用的核算，旧 准则以损益表债务法为着眼点，新准则是从资产负债项目出发，新 准则的方法体现了会计核算对准确性和谨慎性原则的要求。 四、新会计所得税准则在实施中出现的问题 （１）对计税基础的认识存在偏差。计税基础是能够进行再抵扣 的剩余金额，虽然该定于得到了广泛的应用，但是很多财务使用者 仍然没有树立对这一概念的正确认识，在使用中造成了很多问题。 （２）某些概念阐述不清。新准则在核算方法上做出了一定的突 破，但是对新核算方法涉及到的一些概念没有清晰的定义，例如缺 少对暂时性差异的全面阐述和产生暂时性差异的原因分析。 （３）增加了核算的难度。为了得到更加真实准确的结果，新准 则的会计核算和处理方法都比旧准则复杂，因此对财务工作者也 提出了更高的要求，资产负债表债务法需要对暂时性差异进行跨 期摊配，这比旧准则中的三种核算方法都更难掌握，技术性要求较 高。 （４）会计人员素质有待提高。现阶段我国会计人员普遍学历较 低，呈现老龄化，知识结构和会计处理方法老化，难以跟上现代社 会的发展步伐。但是新会计所得税准则提高了会计信息的可比性， 难度比旧准则大，掌握起来需要高水平的职业素质。另一方面，我 国的市场体系和会计相关的法律法规都还不够完善，形成了外部 的不利因素。 五、对新会计所得税准则的实施建议 第一，进一步完善会计所得税准则，加强基础理论研究，注重 与实际结合，注重与外部市场环境相适应，注重与国际接轨。第二， 加强对财务人员的培训教育，提高会计从业人员的总体素质水平， 聘请综合能力强的人才。第三，完善会计相关法律法规，为财务工 作提供坚实的法律基础。明确相关概念的界定，树立对关键概念的 正确认识，使新准则得以有效实施。 参考文献： 【１】吴翠英．新会计准则下所得税会计比较研究【Ｍ】．西华大学： ２０１０． 【２胡伟利．２］新会计准则关于新企业所得税处理的变化与影响 Ⅱ］．现代商业，２００８，（２１）． 【３］陈均平．关于新企业所得税会计相关问题的探讨Ｕ】．中国税 网．２００９． １８７