经营者 我国企业环境会计信息披露问题及原因分析 李静雯 （中电投江西核电有限公司，江西九江３３２０００） 摘 要：２０世纪８０年代前后，国际社会组织和 研究机构提出了可持续发展战略和各种有利于加强 企业生产经营活动中环境管理的对策，发展循环经 济的概念应运而生。在可持续发展思想的指导下， 环境问题开始被纳入到会计学科中，经过不断的融 合便产生了环境会计。 环境会计是对企业的环境活动和与环境有关的 经济活动所做的反映和控制。它拓展了传统会计的 会计对象，发展了会计计量模式，并融合了经济信息 和环境信息。由于环境会计的核算较为复杂且还不 成熟，在环境会计领域首先进入实务的是环境会计 信息披露。目前我国已经有一些企业开始尝试实行 环境会计，进行环境会计信息披露，但是仍存在许多 问题，这些问题有多方面原因导致的。从总体上看， 我国环境会计信息披露还处于起步阶段，研究内容 缺乏系统性，研究成果尚欠实践指导性。 关键词：环境会计；环境会计信息；会计信息披露 虽然我国的环境会计信息披露起步较晚，披露内 容也较为简单，但经过几年的发展，在披露的报告中 已具备了环境会计信息披露的维形，但我们也应看 到在取得显著进步的同时，仍存在不少问题，需要引 起重视。 一、存在问题 （一）披露环境会计信息的企业数量较少 我国上市公司中仅有３０％左右公司披露环境会 计信息，而且仅是披露一定的环境会计信息。相较 于其他行业，污染严重企业，如煤矿、造纸印刷、燃 料、生物制药等，对环境会计信息的披露比例较高， 达５０％～８０％，体现了其更为关注环境会计信息；披 ．３６． 露比例最低的是信息技术业，２００５年为０％，２００６年 也仅为２．６３％。如此悬殊的对比可见，我国现阶段 公布环境会计信息的企业主要集中在重污染行业． 所有行业整体对环境会计信息的重视程度仍有待 提高。 （二）环境会计信息披露目标过于狭隘 依据企业会计准则的规定，财务报告的核心目标 是向财务报告信息使用者提供与企业财务、经营成 果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层 受托责任履行情况，帮助财务报告使用者做出经济 决策。财务报告使用者主要包括政府及其有关部 门、投资者、债权人和社会公众等。企业编制财务报 告、披露相关信息的出发点即是满足投资者的信息 需求。但现阶段企业会计报表使用者仅仅局限于政 府部门，其他使用者对企业环境会计信息披露的需 求往往容易被忽视，使得企业在提供环境会计信息 时，披露不够完整全面，披露目标的狭隘性致使环境 会计信息真正的价值无法实现。 （三）环境会计信息披露的内容简单 目前，我国企业的环境会计信息的披露工作的突 出问题之一是不成系统，公布的环境信息资料也不 够全面，披露的内容过于简单且比较单一。具体表 现在：１）一般只在董事会报告和财务报表附注中会 出现企业披露的环境会计信息，而且相较于定性信 息，定量信息偏少。２）偏重于披露过去已经发生的 环境会计信息事项，缺乏对一些未来可能发生的、可 能对企业未来产生一定财务影响的环境问题的说 明。３）出于企业环保形象的考虑，仅披露一些对企 业有利的环境会计信息，而粗略甚至不披露企业所 排放的污染物情况、缴纳排污费情况等不利信息。 （四）环境会计信息披露形式不一 目前，会计准则尚未对环境会计信息披露的形式 做出明确统一的规定，企业往往会按照自身信息的 特点和偏好做出选择，这样使得各企业所披露的环 境会计信息缺乏可比性。另外，从环境会计信息的 披露渠道考虑，极少数企业会通过报纸、杂志、电视、 互联网等媒体对外披露环境会计信息，披露渠道的 狭窄也间接造成了环境会计信息的公开程度较低， 这也是制约我国企业环境会计信息披露制度建设的 问题之一。 二、原因分析 通过对上述我国企业的环境会计信息披露存在 的主要问题的介绍，我们发现诸多问题产生的根源 在于一方面，法律法规、会计准则及相关监管部门对 企业是否披露、如何披露环境会计信息缺乏强制性 约束；另一方面，由于激励机制不健全，企业自身缺 乏披露环境会计信息的主动性；再者，政府、股东、债 权人及社会公众等企业利益相关者对环境会计信息 披露的需求尚显不足；加之我国环境会计制度在计 量与核算上发展滞后，缺乏可比性和可靠性。具体 原因分析如下： （一）对环境会计信息披露缺乏强制性约束 无论是我国企业环境会计信息披露数量较少，还 是披露内容过于简单，很大程度上，都是源于我国缺 少针对环境会计信息披露的强制性法律法规。目 前，我国只有《环境保护法》等基本法律法规对环境 信息的公开做出了具体规定，但也只是对环境信息 的规定，并不适用于企业的环境会计信息披露。而 会计法规中对环境会计信息的规定则不成体系，无 章可循。除了强制性法规的缺失，规定环境会计信 息的会计制度建设不足也是缺乏强制性约束的表现 之一。我国现行的会计准则中对环境会计信息的要 求少之甚少，由于缺乏统一规范，企业在是否披露、 怎样披露环境会计信息上莫衷一是。 （二）企业缺乏披露环境会计信息的主动性 我国企业进行环境会计信息披露的动因很大程 财会研究 度上来自于政府及各方利益关系人对企业管理者施 加的压力，又或是为了树立企业良好的社会形象，故 所披露的环境信息往往是有选择性的，并非全面真 实，而真正去履行环境会计社会责任的企业也为数 不多。从经济学的角度出发，唯有披露环境会计信 息的收益大于成本时，企业才会自主的披露其环境 会计信息。因此，缺乏有效的激励机制也是企业缺 乏披露环境会计信息的主动性的原因之一。 （三）企业利益相关者对环境会计信息需求不足 环境会计信息需求较弱，在环境会计信息的供给 过程中，提供者极可能不能从中得到直接经济利益， 甚至不能补偿信息披露的成本，势必影响会计主体 披露环境会计信息的积极性，进一步影响环境会计 信息的披露质量。相反，环境会计信息需求强烈，则 能够刺激生成并完善环境会计信息的各种规则机 制，有利于环境会计的发展与创新。而我国企业利 益相关者包括政府、股东、债权人、公众及媒体等，对 环境会计信息需求均不足。 （四）环境会计计量缺乏可比性和可靠性 由于我国的环境会计理论起步较晚，发展还不够 成熟，尤其是在环境会计的计量、成本确认等方面尚 未形成一致观点，尚未真正建立起科学系统并符合 我国企业自身特点的环境会计理论和方法体系。客 观上制约了企业全面充分的披露环境会计信息，也 导致我国企业环境会计信息披露缺乏可比性和可 靠性。 参考文献： ［１］储蚊，郭金花，刘伏强．独立环境会计报告简介［Ｊ］．财会月 刊，２００３（６）：２５－２８． ［２］程华安．循环经济模式下企业环境会计信息披露问题研究 ［Ｊ］．中国乡镇企业会计，２０１１（４）：３３－３６． ［３］冯华．基于循环经济的环境会计研究［Ｊ］．山东农业管理干部 学院学报，２００８（５）：７－８． ［４］葛家澍，李若山．九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿 色会计理论［Ｊ］，会计研究，１９９２（５）：３－９． ［５］耿建新，焦若静．上市公司环境会计信息披露初探［Ｊ］．世界 环境，２００１（４）：１５．１７．