参考答案
学习情境1固定资产初始计量〔6学时〕
典型工作任务一：外购固定资产的初始计量
典型业务一：不需要安装，有专用发票，可以抵扣进项税 账务处理如下：
借：固定资产 204 000 应交税费—应交增值税〔进项税额〕 34 680
贷：银行存款——工行 238 680
典型业务二：不需要安装，无专用发票，但运费可以抵扣进项税 按税法规定，符合抵扣条件的运费可以按7%计算进展税： 运费可以抵扣的进项税=2000×7%=140〔元〕 账务处理如下：
借：固定资产 118 860 应交税费—应交增值税〔进项税额〕 140 贷：银行存款——工行 119 000 典型业务三：需要安装，有专用发票，可以抵扣进项税，运费不可扣 账务处理如下：
〔1〕6月10日，支付设备价款、增值税、运输费合计为295 000元： 借：在建工程 252 500 应交税费--应交增值税〔进项税额〕 42 500
贷：银行存款——工行 295 000 〔2〕6月11日，支付安装费20 000元：
借：在建工程 20 000
贷：银行存款——工行 20 000 〔3〕6月11日，设备安装完毕到达预定可使用状态：
借：固定资产 272 500 贷：在建工程 272 500 典型业务四：进口小汽车的核算
考核要点：不需要安装，有进口海关发票，但购入小汽车、汽艇和摩托车应纳消费税的产品，不可以抵扣进项税。 账务处理如下：
1〕12月3日，小轿车在运抵我国海关前发生的所有费用一并计入小汽车的本钱
小轿车运抵我国海关前发生费用=20 000×6.85×3×〔1+2%+3‰〕=420 453〔元〕 借：固定资产——小轿车 420 453
贷：银行存款——中行 420 453 2〕按税法规定，纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起七日缴纳税款。虽然取得了完税凭证，但购入的固定资产增值税不能抵扣。账务处理时，小轿车在进口环节应缴纳关税、消费税和增值税以及上车牌之前缴纳的车辆购置
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税，一并计入小汽车的本钱。
〔1〕进口小轿车的关税完税价格=20 000×6.85×3×〔1+2%+3‰〕
=420 453〔元〕
〔2〕进口小轿车应缴纳的关税=420 453×25%=105 113. 25〔元〕 〔3〕组成计税价格：
组成计税价格=〔420 453+105 113. 25〕÷〔1－9%〕=577 545.33〔元〕 〔4〕进口环节小轿车应缴纳的消费税：
应缴纳消费税=577 545.33×9%=51 979.08〔元〕 〔5〕进口环节小轿车应缴纳的增值税：
应缴纳增值税=577 545.33×17%=98 182.71〔元〕 〔6〕进口环节小轿车应缴纳的车辆购置税：
应缴纳的车辆购置税=577 545.33×10%=57 754.53〔元〕
〔税金合计：105 113. 25+51 979.08+98 182.71+57 754.53=313 029.57〔元〕
借：固定资产——小轿车 313 029.57
贷：银行存款——工行 313 029.57
4日一并作分录
借：固定资产——小轿车 733 482.57
贷：银行存款——中行 420 453 银行存款——工行 313 029.57
典型工作任务二：自建固定资产的初始计量
典型业务一：自营建造固定资产 相关业务的账务处理如下：
1、支付用于建造不动产的钢板时，其增值税不能抵扣，运输费也不能按7%抵扣，价款、增值税、运输费合计为2 933 000元：
借：工程物资——专用材料——钢板 2 933 000
贷：银行存款——工行 2 933 000 2、工程领用钢板：
借：在建工程——基建工程——勾兑车间(酒库) 2 933 000
贷：工程物资——专用材料——钢板 2 933 000 3、领用本企业外购原材料
借：在建工程——基建工程——勾兑车间(酒库) 35 100 贷：原材料——原料 30 000 应交税费-应交增值税〔进项税额转出〕 5 100
4、借：在建工程——基建工程——勾兑车间(酒库) 40 000 财务费用——长期借款利息 10 000
贷：长期借款——应计利息 50 000
5、工程领用本企业产成品，视同销售确认收入和本钱
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应交消费税=10×5000×25%+10×2000×0.5元/斤=22 500〔元〕 借：在建工程——基建工程——勾兑车间(酒库) 84 100
贷：主营业务收入 50 000 应交税费-应交增值税〔销项税〕 8 500 应交税费-应交消费税 22 500 应交税费-应交城市维护建立税 2 170 应交税费-应交教育费附加 930 同时：
借：主营业务本钱 12 000
贷：库存商品 12 000
6、机修车间辅助生产本钱分配中，该基建工程应该承当的本钱是1 871.45元。
借：在建工程——基建工程——勾兑车间(酒库) 1 871.45 制造费用——曲酒车间 18 714.46 ——勾兑车间 7 485.78 ——瓶酒车间 13 100.12
管理费用——机修 5 614.34
贷：生产本钱——辅助生产本钱 46 786.15
7、月末实际发生的职工工资、福利费、工会经费、职工教育经费的分配及社会保险费和住房公积金的计提中，涉及到记入“在建工程〞科目的核算如下：
〔1〕分配工资
借：在建工程——基建工程——勾兑车间(酒库) 28 000 生产本钱——根本生产本钱——曲酒车间 80 000 ——勾兑车间 70 060 ——瓶酒车间 50 090
生产本钱——辅助生产本钱 30 000 制造费用——曲酒车间 9 500 ——勾兑车间 4 500 ——瓶酒车间 6 000
管理费用——工资福利 40 500 应付职工薪酬——职工福利 16 000
贷：应付职工薪酬——工资 334 650
〔2〕分配实际发生的职工福利
借：在建工程——基建工程——勾兑车间(酒库) 3 800 生产本钱——根本生产本钱——曲酒车间 8 000 ——勾兑车间 7 000 ——瓶酒车间 5 000
生产本钱——辅助生产本钱 3 000 制造费用——曲酒车间 950
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——勾兑车间 400 ——瓶酒车间 600
管理费用——工资福利 11 100 贷：应付职工薪酬——职工福利 39 750 〔3〕分配实际发生的工会经费
借：在建工程——基建工程——勾兑车间(酒库) 500 生产本钱——根本生产本钱——曲酒车间 1 800 ——勾兑车间 1 300 ——瓶酒车间 1 000
生产本钱——辅助生产本钱 550 制造费用——曲酒车间 200 ——勾兑车间 100 ——瓶酒车间 100
应付职工薪酬——职工福利 310 管理费用——职工薪酬 8 500 贷：应付职工薪酬——工会经费 14 360 〔4〕分配实际发生的职工教育经费
借：在建工程——基建工程——勾兑车间(酒库) 480 生产本钱——根本生产本钱——曲酒车间 1 200 ——勾兑车间 1 000 ——瓶酒车间 750
生产本钱——辅助生产本钱 420 制造费用——曲酒车间 150 ——勾兑车间 60 ——瓶酒车间 90
应付职工薪酬——职工福利 230 管理费用——职工薪酬 650
贷：应付职工薪酬——职工教育经费 5 030
〔5〕计提社会保险费和住房公积金
借：在建工程——基建工程——勾兑车间(酒库) 12 544 生产本钱——根本生产本钱——曲酒车间 35 840 ——勾兑车间 31 386.88 ——瓶酒车间 22 440.32
生产本钱——辅助生产本钱 13 440 制造费用——曲酒车间 4 256 ——勾兑车间 2 016 ——瓶酒车间 2 688
应付职工薪酬——职工福利 7 168 管理费用——职工薪酬 18 144
贷：应付职工薪酬——社会保险费 109 765.2 应付职工薪酬——住房公积金 40 158
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合计：149 923.2 在建工程汇总：
1月1日，期初余额： 5 640 604.55 1月12日，领用钢板： 2 933 000.00 1月17日，领用原料： 35 100.00 1月22日，借款计息： 40 000.00 1月27日，领用产成品： 84 100.00 1月31日，分配辅助生产本钱： 1 871.45 1月31日，分配工资： 28 000.00 1月31日，分配福利： 3 800.00 1月31日，分配工会经费： 500.00 1月31日，分配教育经费： 480.00 1月31日，计提五险一金： 12 544.00 本期发生额： 3 139 395.45 期末余额： 8 780 000.00 表12-1
“在建工程〞明细分类账
账户名称：基建工程——勾兑车间(酒库) 的期初余额为5 640 604.55 2010 凭摘 借 方 贷 方 余 额 月 日 证要 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 √ 号 1 1 期初余额 6 9 0 0 0 0 0 0
8、设备安装完毕到达预定可使用状态：
借：固定资产——生产用 8 780 000 贷：在建工程——基建工程——勾兑车间(酒库) 8 780 000
典型业务二：出包工程〔做中学〕
该企业应作如下会计处理：
〔1〕按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时： 借：在建工程 600 000
贷：银行存款——工行 600 000 〔2〕补付工程款时： 借：在建工程400 000
贷：银行存款——工行400 000
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〔3〕工程完工并到达预定可使用状态时： 借：固定资产 1 000 000 贷：在建工程 1 000 000
典型工作任务三：其他方式增加固定资产的初始计量
学习情境二：固定资产处置
典型工作任务一：固定资产出售
典型业务一：销售动产固定资产
按税法规定，销售使用过的2008年12月31日之前购入的固定资产按简易方法4%的征收率减半征收增值税。该收入属于“转让财产收入〞项目。 〔1〕借：固定资产清理——小汽车 55 000 累计折旧 70 000 贷：固定资产——非生产用 125 000 〔2〕
借：银行存款——工行 45 000
贷：固定资产清理——小汽车 44 048.07 应交税费——未交增值税 865.39
应交税费-应交城市维护建立税 60.58 应交税费-应交教育费附加 25.96
借：营业外支出——非流动资产处置损失 10 951.93
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贷：固定资产清理——小汽车 10 951.93 或：
借：银行存款——工行 45 000
贷：固定资产清理 43 269.23 应交税费——未交增值税 1 730.77
借：应交税费——未交增值税 865.38 贷：营业外收入——补贴收入 865.38
借：固定资产清理——小汽车 86.54 贷：应交税费-应交城市维护建立税 60.58 应交税费-应交教育费附加 25.96
借：营业外支出——非流动资产处置损失 11 817. 31 贷：固定资产清理 11 817. 31
典型业务二：销售不动产固定资产
按税法规定，销售不动产属于应征营业税的围，要计算缴纳营业税、城建税和教育费附加。该收入属于“转让财产收入〞项目。
营业税=2 142 000×5%=107 100〔元〕 对应的城建税=107 100×7%=7 497〔元〕 对应的教育费附加=107 100×3%=3 213〔元〕
1、借：固定资产清理——厂房 1 940 000
累计折旧 60 000
贷：固定资产——生产用 2 000 000
2、借：银行存款——工行 2 142 000
贷：固定资产清理——厂房 2 142 000
3、借：固定资产清理——厂房 117 810
贷：应交税费——应交营业税 107 100 应交税费——应交城建税 7 497
应交税费——应交教育费附加 3 213
4、借：固定资产清理——厂房 84 190
贷：营业外收入——非流动资产处置利得 84 190
典型工作任务二：固定资产报废
典型业务一：生产用设备报废 如下会计处理：
〔1〕将报废固定资产转入清理时：
借：固定资产清理——烘干机 21 000
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累计折旧 19 000
贷：固定资产——生产用 40 000 〔2〕支付清理费用时：
借：固定资产清理——烘干机 300
贷：库存现金 300 〔3〕收回残料变价收入时：
借：银行存款——工行 18 000
贷：固定资产清理——烘干机 18 000 〔4〕结转报废固定资产发生的净损失时：
借：营业外支出——非流动资产处置损失 3300
贷：固定资产清理——烘干机 3300
典型业务二：不动产仓库毁损报废 应作如下会计处理：
〔1〕将毁损的仓库转入清理时：
借：固定资产清理——仓库 2 049 000 累计折旧 951 000
贷：固定资产——生产用 3 000 000 〔2〕残料入库时：
借：工程物资—专用材料——板 45 000 周转材料—低值易耗品 5 000
贷：固定资产清理——仓库 50 000 〔3〕支付清理费用时：
借：固定资产清理——仓库 20 000
贷：库存现金 20 000 〔4〕确定应由保险公司理赔的损失时：
借：其他应收款——中国平安保险公司 1 500 000
贷：固定资产清理——仓库 1 500 000 〔5〕结转毁损固定资产发生的损失时：
借：营业外支出——非常损失 519 000
贷：固定资产清理——仓库 519 000
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学习情境三：固定资产后续计量 典型工作任务一：固定资产后续支出
典型业务一：费用化的后续支出
1、销售部门修理支出
借：销售费用——修理费 1 200
贷：银行存款——工行 1 200
2、管理部门修理支出
借：管理费用——修理费 700 贷：库存现金 700 3、生产部门修理支出
借：管理费用——修理费 5 000 预计负债——修理费 35 000 贷：银行存款——工行 40 000
典型业务二：资本化的后续支出
典型工作任务二：固定资产折旧
典型业务一：一月份固定资产的折旧业务 固定资产及固定资产折旧情况表
企业名称: 京华酿酒实业XX公司 2010年1月 单位:仟元 类别 项目 机器设备 运输工具 工具器具 其他 生产用 曲酒 4 000 500 100 勾兑 3 500 2 000 400 250 瓶酒 5 000 2 500 300 110 9 / 16
机修 2 900 1 500 300 40 非生产用 未使用 厂部 2 140 1 150 700 50 1 000 23 540 11 150 2 200 550 合计 房屋及建筑物 9 000 .
合计 13 600 6 150 9.246 15.833 6.333 3.958 35.37 7 910 13.208 19.792 4.75 1.742 39.492 4 740 7.661 4.75 0.633 4 040 5.653 11.083 0.792 1 000 2.642 2.642 37 440 62.185 88.271 34.833 8.708 193.997 折 旧 情 况 房屋及建筑物 23.775 机器设备 运输工具 工具器具 其他 合计 31.667 7.917 1.583 64.942 11.875 9.104 24.919 26.632 借：制造费用——曲酒车间〔折旧费〕 64 942 ——勾兑车间〔折旧费〕 35 370 ——瓶酒车间〔折旧费〕 39 492
生产本钱——辅助生产本钱——机修车间 24 919 管理费用——折旧费 29 274
贷：累计折旧 193 997
典型业务二：二月同一月
典型业务三：
固定资产及固定资产折旧情况表
企业名称: 京华酿酒实业XX公司 2010年3月 单位:仟元 类别 项目 机器设备 运输工具 工具器具 其他 合计 生产用 曲酒 4 000 500 100 13 600 勾兑 3 500 2 000 400 250 6 150 9.246 15.833 6.333 3.958 35.37 瓶酒 5 000 2 500 300 110 7 910 13.208 19.792 4.75 1.742 39.492 机修 2 900 1 500 300 40 4 740 7.661 4.75 0.633 非生产用 未使用 厂部 2 140 1 150 575 254 4 119 5.653 9.104 4.022 1 000 1 000 2.642 2.642 23 540 11 150 2 075 754 37 519 62.185 88.271 32.854 11.938 195.248 合计 房屋及建筑物 9 000 折 旧 情 况 房屋及建筑物 23.775 机器设备 运输工具 工具器具 其他 合计 31.667 7.917 1.583 64.942 11.875 9.104 24.919 27.883 借：制造费用——曲酒车间〔折旧费〕 64 942 ——勾兑车间〔折旧费〕 35 370 ——瓶酒车间〔折旧费〕 39 492
生产本钱——辅助生产本钱——机修车间 24 919 管理费用——折旧费30 525 贷：累计折旧195 248
典型业务四：
固定资产及固定资产折旧情况表
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企业名称: 京华酿酒实业XX公司 2010年4月 单位:仟元 类别 项目 房屋及建筑物 机器设备 运输工具 工具器具 其他 合计 生产用 曲酒 9 000 勾兑 3 500 瓶酒 5 000 2 500 300 110 7 910 13.208 19.792 4.75 1.742 39.492 机修 2 900 1 500 300 40 4 740 7.661 4.75 0.633 非生产用 厂部 2 140 1 150 575 254 4 119 5.653 9.104 4.022 1 000 1 000 2.642 2.642 23 540 11 268.68 2 075 754 37 637.68 62.185 89.210 32.854 11.938 196.187 未使用 合计 4 118.68 2 000 500 100 400 250 13 718.68 6 150 9.246 15.833 6.333 3.958 35.37 折 旧 情 况 房屋及建筑物 23.775 机器设备 运输工具 工具器具 其他 合计
32.606 7.917 1.583 65.881 11.875 9.104 24.919 27.883 借：制造费用——曲酒车间〔折旧费〕 65 881 ——勾兑车间〔折旧费〕 35 370 ——瓶酒车间〔折旧费〕 39 492
生产本钱——辅助生产本钱——机修车间 24 919 管理费用——折旧费 30 525 贷：累计折旧196 187
典型业务五：
固定资产及固定资产折旧情况表
企业名称: 京华酿酒实业XX公司 2010年5月 单位:仟元 类别 项目 房屋及建筑物 机器设备 运输工具 工具器具 其他 合计 生产用 曲酒 9 000 勾兑 3 500 瓶酒 2 000 2 500 300 110 4 910 5.283 19.792 机修 2 900 1 500 300 40 4 740 7.661 非生产用 厂部 2 140 1 150 575 254 4 119 5.653 1 000 1 000 2.642 20 540 11 268.68 2 075 754 34 637.68 54.260 89.210 未使用 合计 4 118.68 2 000 500 100 400 250 13 718.68 6 150 9.246 15.833 折 旧 情 况 房屋及建筑物 23.775 机器设备 32.606 11.875 9.104 11 / 16
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运输工具 工具器具 其他 合计
7.917 1.583 65.881 6.333 3.958 35.37 4.75 1.742 31.567 4.75 0.633 9.104 4.022 2.642 32.854 11.938 188.262 24.919 27.883 借：制造费用——曲酒车间〔折旧费〕 65 881 ——勾兑车间〔折旧费〕 35 370 ——瓶酒车间〔折旧费〕 31 567
生产本钱——辅助生产本钱——机修车间 24 919 管理费用——折旧费 30 525 贷：累计折旧188 262
典型业务六：六月同五月
典型业务七：
固定资产及固定资产折旧情况表
企业名称: 京华酿酒实业XX公司 2010年7月 单位:仟元 类别 项目 房屋及建筑物 机器设备 运输工具 工具器具 其他 合计 生产用 曲酒 9 000 勾兑 12 280 瓶酒 2 000 2 500 300 110 4 910 5.283 19.792 4.75 1.742 31.567 机修 2 900 1 500 300 40 4 740 7.661 4.75 0.633 非生产用 厂部 2 140 1 150 575 254 4 119 5.653 9.104 4.022 1 000 1 000 2.642 2.642 29 320 11 541.18 2 075 754 43 690.18 77.454 91.368 32.854 11.938 213.614 未使用 合计 4 391.18 2 000 500 100 400 250 13 991.18 14 930 32.440 15.833 6.333 3.958 58.564 折 旧 情 况 房屋及建筑物 23.775 机器设备 运输工具 工具器具 其他 合计
34.764 7.917 1.583 68.039 11.875 9.104 24.919 27.883 借：制造费用——曲酒车间〔折旧费〕 68 039 ——勾兑车间〔折旧费〕 58 564 ——瓶酒车间〔折旧费〕 31 567
生产本钱——辅助生产本钱——机修车间 24 919 管理费用——折旧费 30 525 贷：累计折旧213 614
典型业务八、九：同七月
典型业务十：
固定资产及固定资产折旧情况表
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企业名称: 京华酿酒实业XX公司 2010年10月 单位:仟元 类别 项目 房屋及建筑物 机器设备 运输工具 工具器具 其他 合计 生产用 曲酒 7 000 勾兑 12 280 瓶酒 2 000 2 500 300 110 4 910 5.283 19.792 4.75 1.742 31.567 机修 2 900 1 500 300 40 4 740 7.661 4.75 0.633 非生产用 厂部 2 140 1 150 575 254 4 119 5.653 9.104 4.022 1 000 1 000 2.642 2.642 27 320 11 541.18 2 075 754 41 690.18 72.171 91.368 32.854 11.938 208.331 未使用 合计 4 391.18 2 000 500 100 400 250 11 991.18 14 930 32.440 15.833 6.333 3.958 58.564 折 旧 情 况 房屋及建筑物 18.492 机器设备 运输工具 工具器具 其他 合计
34.764 7.917 1.583 62.756 11.875 9.104 24.919 27.883 借：制造费用——曲酒车间〔折旧费〕 62 756 ——勾兑车间〔折旧费〕 58 564 ——瓶酒车间〔折旧费〕 31 567
生产本钱——辅助生产本钱——机修车间 24 919 管理费用——折旧费 30 525 贷：累计折旧208 331
典型业务十一：同十月
典型业务十二：
固定资产及固定资产折旧情况表
企业名称: 京华酿酒实业XX公司 2010年12月 单位:仟元 类别 项目 房屋及建筑物 机器设备 运输工具 工具器具 其他 合计 生产用 曲酒 7 000 勾兑 12 280 瓶酒 2 000 2 460 300 110 4 870 5.283 19.475 机修 2 900 1 500 300 40 4 740 7.661 非生产用 厂部 2 140 1 150 575 254 4 119 5.653 1 000 1 000 2.642 27 320 11 501.18 2 075 754 41 650.18 72.171 90.997 未使用 合计 4 391.18 2 000 500 100 400 250 11 991.18 14 930 32.440 15.833 折 旧 情 况 房屋及建筑物 18.492 机器设备 34.764 11.875 9.104 13 / 16
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运输工具 工具器具 其他 合计
7.917 1.583 62.756 6.333 3.958 58.564 4.75 1.742 31.250 4.75 0.633 9.104 4.022 2.642 32.854 11.938 208.014 24.919 27.883 借：制造费用——曲酒车间〔折旧费〕 62 756 ——勾兑车间〔折旧费〕 58 564 ——瓶酒车间〔折旧费〕 31 250
生产本钱——辅助生产本钱——机修车间 24 919 管理费用——折旧费 30 525 贷：累计折旧208 014
典型工作任务三：固定资产清查
典型业务一：盘点日固定资产的盘盈、盘亏账务处理 1、固定资产粉碎机盘盈的处理：
借：固定资产——生产用〔粉碎机〕 80000 贷：以前年度损益调整——盘盈的固定资产 80000 2、固定资产酒灌盘亏的处理：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 900 累计折旧 300 贷：固定资产——生产用〔酒灌〕 1200 3、固定资产电脑盘亏的处理：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 3700 累计折旧 3300 贷：固定资产——非生产用〔电脑〕 7000
典型业务二：领导批复后盘亏固定资产的账务处理
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待公司总裁及财政及税务部门审批后： 1、固定资产酒灌盘亏的处理：
借：营业外支出——盘亏损失 900 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 900 2、固定资产电脑盘亏的处理：
借：营业外支出——盘亏损失 2100 其他应收款——贻明 1600
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 3700
典型业务三：期末对“以前年度损益调整〞科目的账务处理〔拓展知识〕
1、计算以前年度损益调整增加的所得税费用〔拓展知识〕
借：以前年度损益调整 20 000 贷：应交税费――应交所得税 20 000 2、结转以前年度损益调整科目余额〔拓展知识〕
借：以前年度损益调整 60 000 贷：盈余公积 6 000 利润分配――未分配利润 54 000
典型工作任务四：固定资产期末计价
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典型业务一：计提固定资产减值准备 计提固定资产减值准备
借：资产减值损失――固定资产减值准备 53 000 贷：固定资产减值准备――运输工具减值准备 3 000
固定资产减值准备――机器设备减值准备 50 000
典型业务二：计提在建工程减值准备 计提在建工程减值准备
借：资产减值损失――在建工程减值准备 7 000
贷：在建工程减值准备――安装工程——锅炉
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